Cada aplicación de muestreo
debe ser establecida teniendo en cuenta las siguientes preguntas:
¿Qué queremos conseguir? (Objetivos de la prueba)
¿Cuál es la relación del procedimiento con los otros procedimientos de
auditoría y cuál el grado de satisfacción conjunta que podemos lograr?
¿Qué es lo que abarcará la muestra? (Definición del universo y de la unidad de muestreo)
¿Qué es lo que abarcará la muestra? (Definición del universo y de la unidad de muestreo)
¿Cómo se realizará el muestreo? (El método de selección, muestreo
estadístico o no estadístico)
¿Cuánto se incluirá en el muestreo? (Tamaño de la muestra)
¿Qué significan los resultados? (evaluación e interpretación)
El muestreo en la
auditoría y otros procedimientos de pruebas selectivas (muestreo) implica la
aplicación de procedimientos de auditoría a menos del 100% de las partidas que
integran el saldo de una cuenta o clase de transacciones de tal manera que
todas las unidades del muestreo tengan igual oportunidad de selección. Esto
permitirá al auditor obtener y evaluar la evidencia de auditoría sobre algunas
características de las partidas seleccionadas para formar o ayudar en la
formación de una conclusión concerniente al universo de la que se extrae la
muestra. El muestreo en la auditoría puede usar un enfoque estadístico o no
estadístico.
Los objetivos del
muestreo de auditoría son:
a. Obtener evidencia del
cumplimiento de los procedimientos de control establecidos
b. Obtener evidencia
directa sobre la veracidad de las operaciones y de los saldos que se incluyen
en los registros contables.
En muchas aplicaciones de muestreo se obtendrá evidencia de ambos. La evidencia conseguida de las pruebas en donde se use muestreo de auditoría se considera junto a la evidencia que se obtenga de otras fuentes, para llegar a una conclusión sobre el saldo de una cuenta o un tipo de operaciones.
En términos generales, el auditor puede utilizar dos tipos básicos de muestreo: El muestreo de atributos y el muestreo de variables.
a. El muestreo de atributos se utiliza para estimar la tasa de ocurrencia (o no ocurrencia) de un evento o circunstancia determinada dentro de un universo. En términos de auditoría, los atributos probados son generalmente procedimientos prescriptos por la gerencia para asegurar un nivel adecuado de control interno contable. Por su naturaleza, se espera que los procedimientos de control interno funcionen de la misma forma para operaciones de cualquier tamaño a menos que, por definición del sistema, se requiera procesar de otra manera operaciones de cierto tipo o tamaño. En las pruebas de cumplimiento, la evidencia de in atributo o control o está presente o no lo está. Por lo tanto, generalmente no se atribuye ninguna cantidad monetaria a los resultados de un plan de muestreo de atributos.
b. El muestreo de variables se utiliza para estimar o probar una cantidad monetaria.
Este muestreo trata de
contestar a la pregunta “cuánto” más que a “con qué frecuencia”, a la cual está
dirigida el muestreo de atributos. La Principal utilidad del muestreo de
variables es en las pruebas sustantivas, para determinar la razonabilidad de
los saldos registrados.
Para fines de esta NIA,
"error" significa desviaciones de control, cuando se desarrollan
pruebas de control, o información errónea, cuando se aplican procedimientos
sustantivos. De modo similar, error total se usa para definir la tasa de
desviación o una información errónea total.
"Error anómalo"
significa un error que surge de un suceso aislado que no es recurrente salvo en
ocasiones identificables específicamente y, por tanto, no es representativo de
errores en el universo.
"Universo"
significa el conjunto total de datos de los que se selecciona una muestra y
sobre los cuales el auditor desea extraer conclusiones. Por ejemplo, todas las
partidas en el saldo de una cuenta o de una clase de transacciones constituyen
un universo. Un universo puede dividirse en estilos, o sub-universos, siendo
examinado cada estrato por separado. El término universo se usa para incluir el
término estrato.
El "riesgo de muestreo" surge de la posibilidad de que la conclusión del auditor, basada en una muestra pueda ser diferente de la conclusión alcanzada si todo el universo se sometiera al mismo procedimiento de auditoría.
Es el riesgo de que la muestra no sea representativa del universo del cual se tomó y, como consecuencia, el auditor saque conclusiones incorrectas de los resultados de la muestra.
Este riesgo tiene dos
aspectos. El primero es el riesgo de rechazo incorrecto; esto significa que el
auditor concluya que no se puede confiar en los controles o que el saldo de una
cuenta no es razonable cuando, en realidad, los controles si son confiables o
el saldo de la cuenta es razonable.
El segundo aspecto es el
riesgo de aceptación incorrecta. Este es el riesgo de que el auditor llegue a
la conclusión de que se puede confiar en los controles o que el saldo de una
cuenta es razonable, cuando los controles no son confiables en la medida
esperada o cuando el saldo no es razonable.
a. diseñar el plan de muestreo de forma que produzca una muestra de tamaño suficiente, y
b. utilizar un método de selección que produzca una muestra que sea representativa del universo y que responda a los objetivos del auditor
UNIVERSO EN MUESTREO DE AUDITORÍA
La definición del
universo es el paso que sigue directamente a la determinación del objetivo de
la prueba. Por ejemplo, si el objetivo de la prueba es determinar el nivel de
cumplimiento de los procedimientos prescriptos para autorizar los comprobantes,
el universo estará formado por todos los comprobantes emitidos durante el
periodo de prueba. Asimismo, si el objetivo de una prueba es determinar la
razonabilidad de las cuentas por cobrar a una fecha determinada, el universo se
definiría como todas las partidas que integran el total de cuentas por cobrar a
esa fecha.
UNIDAD DE MUESTREO
La unidad de muestreo se define como los elementos individuales que forman el universo, y puede consistir en documentos, asientos, partidas, etc. En los ejemplos anteriores, cada comprobante representaría una unidad de muestreo para la prueba de cumplimiento, y cada saldo de clientes, factura o partida individual por cobrar podría representar una unidad de muestreo para la prueba sustantiva.
Cuando se diseña una muestra de auditoría, el auditor deberá considerar los objetivos de la prueba y los atributos del universo de la que se extraerá la muestra.
El auditor debe considerar qué condiciones constituyen un error por referencia a los objetivos de la prueba. Por ejemplo, en un procedimiento sustantivo relacionado a la existencia de cuentas por cobrar, como la confirmación, los pagos hechos por el cliente antes de la fecha de confirmación, pero recibidos poco después de dicha fecha por el cliente no se consideran un error.
Al determinar el tamaño de la muestra, el auditor deberá considerar si el riesgo de muestreo se reduce a un nivel aceptablemente bajo. El tamaño de la muestra es afectado por el nivel del riesgo de muestreo que el auditor esté dispuesto a aceptar. Mientras más bajo el riesgo que esté dispuesto a aceptar el auditor, mayor necesitará ser el tamaño de la muestra.
El tamaño de la muestra puede determinarse por la aplicación de una fórmula basada estadísticamente o mediante el ejercicio de juicio profesional aplicado objetivamente a las circunstancias.
SELECCIÓN DE LA MUESTRA
El auditor deberá seleccionar partidas para la muestra con la expectativa de que todas las unidades de muestreo en el universo tengan una oportunidad de selección. Dado que el propósito del muestreo es obtener conclusiones sobre el universo total, el auditor seleccionará una muestra representativa, la muestra necesitará ser seleccionada de modo que se evite la parcialidad.
METODOS PARA SELECCIONAR
MUESTRAS
La selección de la muestra se debe llevar a cabo utilizando partidas adecuadas para el objetivo de la prueba. Por ejemplo, si el objetivo de la prueba es comprobar si se han facturado todas las entregas de bienes, no tiene sentido usar las facturas como documentos fuente. Por el contrario, la selección se debe hacer de otros registros de los bienes enviados (por ejemplo, notas de expedición).
Muestreo por probabilidades
Requiere que todas las
unidades de muestreo del universo tengan una probabilidad conocida de ser
seleccionada (aunque no todas tengan el mismo grado de probabilidad):
·
Muestreo de números al azar ilimitado
En este método todas las
unidades del universo y todas las combinaciones de unidades de muestreo tienen
la misma posibilidad de ser seleccionadas. Para llevar a cabo el muestreo de
números al azar, el auditor:Determina el tamaño necesario de la muestra
Genera suficientes números al azar de una secuencia de números que por lo menos sea igual al número de unidades de muestreo del universo, y
Relaciona los números al azar con unidades de muestreo específicas del universo
El muestreo de números al azar a partir de una secuencia controlada numéricamente ofrece la misma probabilidad de selección a todas las partidas de la secuencia, independientemente de su valor monetario. Por lo tanto, el valor monetario total de las partidas incluidas en la muestra puede resultar insuficiente para el propósito del auditor. Cuando el valor monetario total de las partidas incluidas en la muestra es un aspecto importante, se puede estratificar el universo de manera que la prueba incluya las partidas de mayor valor monetario
·
Muestreo sistemático de
Probabilidades
Se refiere a la selección de una muestra en base a uno o más intervalos uniformes de muestreo.
Un intervalo uniforme se
determina dividiendo el
número de partidas del universo por el tamaño deseado de la muestra.
Se selecciona un punto de partida al azar, el cual debe ser un número no mayor que el intervalo uniforme. Ese punto de partida se puede obtener usando una tabla de números aleatorios.
Una
partida de la muestra se selecciona en el punto inicial y
de ahí en adelante en cada intervalo uniforme a lo largo de todo el universo. Por ejemplo supongamos que queremos
seleccionar una muestra de 100 elementos de 30.000 líneas del mayor de cuentas por cobrar.
Se determina que el intervalo uniforme
es 300(30.000/100) y se selecciona un punto de inicio al azar entre 1 y 300 inclusive. Entonces el auditor selecciona la partida correspondiente al punto inicial y cada 300 partidas de ahí en adelante.
Debido a que el punto
inicial se selecciona al azar, el método sistemático permite que todas las unidades de muestreo del universo tengan la misma
probabilidad de ser seleccionadas.
Sin embargo, no le
da
a todas las combinaciones posibles de unidades de muestreo la misma probabilidad de ser seleccionadas, por lo que difiere de una muestra
de números al azar.
Debido a esta diferencia el muestreo
sistemático sólo se debe utilizar cuando se espera que los atributos
que se están comprobando estén
distribuidos al azar en el universo.
Un ejemplo
de un universo que no está ordenado al azar es una planilla
de sueldos en una empresa constructora cuando
está organizada por equipos; cada equipo tiene1 supervisor y 9 trabajadores por ejemplo. En estas circunstancias, una selección de cada décimo empleado incluirá sólo supervisores o ninguno, dependiendo
del punto de partida.
Cuando se usa el muestreo sistemático de probabilidades, el uso de puntos iniciales
al azar múltiples puede reducir la posibilidad de que se ignora un patrón en el universo. Desde cada punto de inicio escogido al azar, se suma el intervalo. Por ejemplo 300, según el ejemplo anterior.
- Muestreo por grupos
El muestreo por grupos se refiere a la selección al
azar
de varios grupos de unidades contiguas
de
muestreo. Por ejemplo, al seleccionar una muestra de 100 partidas, el auditor puede seleccionar 20 partidas al azar y tomar las 4 partidas contiguas a cada partida seleccionada (5 en total).
Una
ventaja potencial de este método es que puede reducir el tiempo
que se necesita para seleccionar la muestra.
La
desventaja es que se aumenta considerablemente el tamaño de la muestra necesaria para asegurar que es una
muestra representativa. Por lo general no se utiliza el muestreo por grupos.
·
Muestreo basado en el criterio
En oposición al muestro de probabilidades, la probabilidad de incluir cualquier
partida en particular en una muestra basada en el criterio no es conocida o determinable.
En consecuencia, los resultados
de las muestras seleccionadas mediante este método no deben ser evaluados estadísticamente.
El auditor debe tratar de evitar la introducción de prejuicios en la muestra seleccionada.
Los métodos por probabilidades
al azar o de otro tipo están diseñados
para excluir prejuicios no deseados, y por lo general, son preferibles cuando se pueden aplicar en forma eficiente.
Muestreo por selección específica.Confía en el criterio del auditor. Por ejemplo, al llevar a cabo pruebas para verificar las partidas del recuento físico de existencias, el auditor incluirá partidas con saldos grandes, mediano y más pequeños, partidas de distinto tipo, partidas de diferentes ubicaciones físicas y partidas contadas por diferentes equipos de recuento del cliente a fin de que la muestra sea representativa del universo. Sin embargo, es importante que el auditor no sea influenciado por la conveniencia o inconveniencia de comprobar algunas partidas en particular.
ü Muestreo Casual.- Es un intento de obtener una simulación de muestreo al azar.
El nombre no significa
ni insinúa descuido.
En la selección de las muestras, el auditor elige partidas del universo sin tomar en cuenta el tamaño,
fuente u otras características distintivas. Al utilizar el muestreo casual el
auditor debe evitar distorsionar la muestra seleccionando solamente, por ejemplo, partidas inusuales
o físicamente pequeñas u omitiendo intencionalmente ciertas partidas, tales como la primera o la última del universo.
ü Muestreo
sistemático
de criterio.- Este método es similar al método de probabilidades
mencionado anteriormente, excepto que no es imprescindible,
aunque si conveniente, un punto inicial al azar.
Este método podría ser usado cuando el
intervalo entre las unidades de muestreo es
grande y se necesitan contar los registros del cliente
para localizar cada partida
a incluir. Por ejemplo,
suponga que se llevan registros de
10.000 partidas de existencias por número de partidas y que cada página del listado contiene de 12 a 16 partidas, dependiendo
de la información almacenada por cada `partida.
El auditor puede hacer una selección
sistemática
basada
en tomar la partida número
X de cada tantas
páginas, en lugar de cada partida, lo que sería necesario en el método
de probabilidades.
ü Muestreo estratificado
Al desarrollar el plan de muestreo, el auditor debería considerar el uso de estratificación
en relación con cualquiera de los métodos de selección de muestras que han sido tratados.
La estratificación requiere
la división del universo en distintos subuniversos (estratos) en base a unidades
relativamente
homogéneas. Cada estrato, del cual se seleccionará una muestra, está sujeto a una selección y prueba independiente.
Después de hacerse un cálculo separado del porcentaje de desvío o error de cada estrato, los resultados
de la prueba de cada estrato se combinan en una estimación global para todo el
universo. Este tema se ampliará en el desarrollo del tema de muestreo para pruebas de cumplimiento.
ü Muestreo a niveles múltiples
Este método permite una sucesión de distintas selecciones a varios niveles. Un ejemplo de este muestreo es seleccionar una muestra de localidades y después una muestra de facturas de cada localidad seleccionada. Su objetivo es calcular los resultados para todo el grupo de localidades.
¿CUÁL
ES LA RELACIÓN DEL MUESTREO ESTADÍSTICO VS MUESTREO NO ESTADÍSTICO?
Al escoger entre el muestreo estadístico y el no estadístico, el auditor debe considerar los objetivos de auditoría y la naturaleza del universo objeto de la muestra, como así también las ventajas y desventajas de cada método. La elección involucra, primordialmente, considerar el factor costo/beneficio en base a una comprensión de ambos métodos.
No es necesario, ni económicamente justificable, llevar a cabo todas las pruebas de auditoría sobre una base estadística. El muestreo no estadístico se puede utilizar cuando el auditor decida que el costo del muestreo estadístico excede los beneficios a obtener. El tamaño de la muestra no debe ser determinante en la decisión de elección entre el muestreo estadístico y el muestreo no estadístico.
EVALUACIÓN DE LOS RESULTADOS DE LA MUESTRA
En el caso de una prueba de controles, una tasa de error inesperadamente alta en la muestra puede llevar a un incremento en el nivel evaluado de riesgo de control, a menos que se obtenga evidencia adicional que soporte la evaluación inicial. En el caso de un procedimiento sustantivo, una cantidad inesperadamente alta de error en una muestra puede causar que el auditor estime que el saldo de cuenta o clase de transacciones contiene errores de importancia relativa.
Si la evaluación de los
resultados de la muestra indica que la evaluación preliminar de la
característica relevante del universo necesita revisarse, el auditor puede:
(a) pedir a la administración que investigue los errores identificados y el potencial de errores adicionales, y que registre los ajustes necesarios; y/o
(b) modificar los procedimientos de auditoría planeados. Por ejemplo, en el caso de una prueba de control, el auditor podría ampliar el tamaño de la muestra, probar un control alternativo o modificar los procedimientos sustantivos relacionados; y/o
(c) considerar el efecto en la operación
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